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增值税直接减免的帐务处理


增值税直接减免的帐务处理

主讲人:廖碧云         时间:2014.11.7

 

借:银行存款

贷:营业外收入

 

 


 

一.增值税直接减免应当计入“        

 

《企业会计准则第16号——政府补助》第二条第三款:“除税收返还外,税收优惠还包括直接减免、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税款等形式,这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产,不作为本准则规范的政府补助”

据此可以肯定,直接免征增值税的优惠不能按照政府补助进行会计处理。

《企业会计准则第14号——收入》的规定“收入,是的企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”

企业享受增值税直接免证形成的经济利益流入,应该是完全符合收入的定义,因此应该将其纳入收入的范畴。

日常活动形成的经济利益的流入或流出,计入营业收入或成本,

非日常活动形成的经济利益注入或流出属于利得或损失,计入营业外收入或支出

企业免证增值税形成的收入是与企业日常活动密不可分的,因此应该列入 “主营业务收入”

 

二、会计处理(一般纳税人)

科目:应交税费——应交增值税(减免税款)

该科目用来核算已计提了销项税,而经批准不需缴税的,如果没有计提销项税,则不在此科目核算。

《财政部国家税务总局关于财政性资金,行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策总是的通知》(财部(2008)151号)第一条规定:企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额。

 

财政补助、补贴、贷款贴息,直接减免的增值税、即征即退、先征后退、先征后返的各种税收,

不包括:出口退税款

 

 

 

 

 


 

所以,增值税减免必须要通过“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目

 

不同的帐务处理影响企业所得税应纳税所得额

例:B种子批零有限公司12月份购入种子100万公斤,价款100万元,取得增值税专用发票。进项税额13万元。当月批发销售种子50万公斤,开具普通发票60万元。

根据增值税规定,批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机免证增值税。

如果不对直接减免的增值税销项税额作会计处理,则会计处理如下:

购进:               借:库存商品         1130000

                             贷:银行存款      1130000   

     收到货款,确认收入     借:银行存款         600000

 

(100+13)/2=56.5

                             贷:主营业务收入   600000

 

     结转成本:            借:主营业务成本     565000  

                             贷:库存商品       565000

此笔业务应纳税所得额=60-56.5=3.5万元

假设次月剩余50万公斤以60万元销售完毕

收到货款,确认收入     借:银行存款         600000

                             贷:主营业务收入   600000

     结转成本:            借:主营业务成本     565000  

                             贷:库存商品       565000

此笔业务应纳税所得额=60-56.5=3.5万元,连同上年12月份实现的所得额合计为7万元。

 

直接减免的增值税作为应征所得税收入处理

购进:       借:库存商品                         1000000

                     应交税费—应交增值税(进项税额) 130000

                       贷:银行存款                      1130000   

       收到货款     借:银行存款                            600000

                       贷:主营业务收入                     531000

                           应交税费—应交增值税(销项税额) 69000

                    借:应交税费—应交增值税(减免税额)       69000

                      贷:主营业务收入                         69000

   进项税额转出:借:库存商品                             65000

                  贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出)65000

 

(100+6.5)/2=53.25

   

 

       结转成本:   借:主营业务成本    532500

                      贷:库存商品      532500

       此笔业务应纳税所得额=53.1+6.9-53.25=6.75万元

假设次月剩余50万公斤以60万元销售完毕

  收到货款     借:银行存款                         600000

                       贷:主营业务收入                    531000

                           应交税费—应交增值税(销项税额)69000

                    借:应交税费—应交增值税(减免税额)   69000

                      贷:主营业务收入                     69000

   进项税额转出:借:库存商品                             65000

                  贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出)65000

 

(100+6.5)/2=53.25+6.5=59.75

   

 

        结转成本:   借:主营业务成本     597500

                      贷:库存商品        597500

        此笔业务应纳税所得额=53.1+6.9-59.75=0.25万元, 连同上年12月份实现的所得额合计为7万元。

 

综上所述,之所以要对直接减免的增值税作出会计处理,就是因为增值税与其他税种不同,其进项税金的考虑将直接影响企业所得税应纳税所得额的正确确定。

 

三、会计处理(小规模纳税人)

科目:应交税费——应交增值税

例:A公司为小规模纳税人,月取得不含税收入19800元,

根据《财政部国家税务总局关于暂免征收部份小微企业增值税和营业税的通知》(财税(2013)52号)规定,对增值税小规模纳税人中月销售额不超过20000元的,暂免征收增值税,

会计处理:         借:银行存款                20394

                     贷:主营业务收入         19800

                         应交税费—应交增值税  594

                  借:应交税费—应交增值税     594

                     贷:主营业务收入          594

 

 

经国务院批准,2014年10月1日至2015年12月1日对小微企业月销售额2万元至3万元的增值税小规模纳税人暂免征收增值税的税收优惠政策。

据悉,新政策落地,纳税人享受有关优惠的方式也很便捷。按照规定,适用月销售额不超过3万元的小微企业、个体工商户和其他个人暂免征收增值税政策的纳税人,无需向主管税务机关提请备案或申请审批,月销售额符合条件的即可直接享受免税优惠。